Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор комиссии в работе юриста: просто о сложном». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.
Комитент на ОСНО — комиссионер на УСН
В этой ситуации непонятно, как выписывать документы покупателю, если комитент товара платит НДС, а комиссионер — нет.
Хотя комиссионер действует от своего имени, но продает имущество комитента. Поэтому, независимо от того, платит комиссионер НДС или нет, покупателю выставляет счет-фактуру от своего имени с учетом НДС. Главное условие для выставления счета-фактуры — комитент должен быть плательщиком НДС. Об этом говорится в п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ. Нужно прописать в договоре комиссии, что комиссионер выставляет счет-фактуру с учетом НДС, поскольку комитент работает на ОСНО и платит НДС в бюджет.
НДС, начисленный комитентом, комиссионер «передает» покупателю для последующего вычета.
Посредники-«упрощенцы» не ведут книгу покупок и книгу продаж, но должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Пример. Оптовая компании «Примула-Москва» по производству автокосметики и автохимии реализует товары через посредников по договору комиссии. В сам договор включено вознаграждение комиссионеру. «Примула-Москва» работает на ОСНО, а посредники — на УСН.
В октябре 2019 года «Примула-Москва» отгрузила посреднику автокосметики на 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей. В ноябре 2019 года посредник продал товар и выписал покупателю счет-фактуру на 120 000 рублей, где указал НДС — 20 000 рублей.
Действия посредника:
- составляет счет-фактуру в двух экземплярах. Один передает покупателю, другой — оставляет у себя и фиксирует в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж счет-фактуру не регистрирует;
- регистрирует счет-фактуру, полученную от хозяина товара, в журнале учета счетов-фактур и не оформляет книгу покупок.
Комиссионер на УСН — комитент на ОСНО
Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема — такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.
И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.
Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.
В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.
Сотрудничество по договору комиссии
Что касается договоров комиссии, они заключаются между комитентом и комиссионером. Их сотрудничество регулируется главой 51 Гражданского кодекса. Комитент — лицо, поручающее провести операции, а комиссионер — лицо, которое принимает на себя эти обязательства. Соглашение возмездное.
По завершении работы комитенту передается отчет о выполненной деятельности, а также вручаются средства, полученные при выполнении обязательств. Если в течение 30 дней никаких претензий не поступило, результат считается принятым. Все вопросы по отчету должны быть выяснены в 30-дневный срок со дня его предоставления.
Отличительные характеристики соглашений комиссии:
- комиссионер проводит операции от своего имени;
- работа ведется за счет комитента;
- комиссионер может удержать установленные условиями проценты от сумм, перечисленных ему комитентом;
- права и обязанности по результату сотрудничества с третьими лицами приобретает комиссионер, но он не ответственен перед комитентом в случаях, когда третья сторона не выполнила условия сделки.
Важно! Законодательством предусмотрено два случая, когда комиссионер отвечает за невыполнение третьей стороной своих обязательств: если он поручился за исполнение либо невнимательно отнесся к выбору сотрудника.
Бухгалтерские проводки комитента
Ниже представлены примеры бухгалтерских проводок:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Комиссионер реализует имущество комитента | ||
| Имущество отдано комиссионеру для продажи | 45 | 41 |
| Отражены приходы денег от реализации имущества | 62 | 90 |
| Начислена сумма НДС | 90 | 68 |
| Списание себестоимости проданного имущества | 90 | 45 |
| Выдан гонорар посреднику | 44 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Вычтена сумма НДС по гонорару | 19 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Учет долга закупщика | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” | 62 |
| Вычтен НДС по гонорару посредника | 68 | 19 |
| На р/с пришел доход от реализации имущества | 51 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Комиссионер покупает имущество для комитента | ||
| Выплачены деньги посреднику на покупку товаров | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” | 51 |
| Приход товаров от контрагента | 10 | 60 |
| Начисление НДС по купленным вещам | 19 | 60 |
| Сумма гонорара посредника добавлена к стоимости товара | 10 | 60 |
| Начисление НДС по гонорару | 19 | 60 |
| Учтен долг перед контрагентом | 60 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Учтен долг перед посредником | 60 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Вычтен НДС | 68 | 19 |
| Приняты остатки денег от сделки | 51 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
Исходя из положений, закрепленных в статье 990 Гражданского кодекса Российской Федерации, к категории комиссионных соглашений относятся гражданско-правовые сделки, реализуемые с участием двух сторон — комиссионера и комитента. Алгоритм выглядит просто — первый из участников, основываясь на поручении второго, обязуется оформить одну или несколько торговых операций, за что получает соразмерную материальную компенсацию. Регламентирующие положения, приведенные законодателем в 51 главе ГК РФ, не предъявляют особых требований к используемым формам — достаточно руководствоваться общими правилами, актуальными для всех видов правоотношений.
В процессе составления документа определяются основные принципы и существенные условия договора комиссии — так, к примеру, на продажу или покупку образцов товара через посредников, реализацию услуг по приложению, или работу по другим схемам, допускается определение территориальной локации, продолжительности действия, возможности перепоручения, и т. д. Порядок осуществления предполагает, что все расходные моменты, связанные с заключением сделок, а также с предоставлением вознаграждения комиссионеру, возлагаются на комитента. Подобный подход обусловливается тем, что действия, совершаемые посреднической стороной от собственного имени, фактически преследуют своей целью удовлетворение интересов заказчика.
Специфика отражения в бухучете операций, реализуемых с помощью посреднических услуг, зависит от того, о какой стороне идет речь. Для исполнителя все достаточно просто — указывается только выручка, полученная в качестве вознаграждения, и относящаяся к счету 62 — «Расчеты с покупателями и заказчиками». Материальные ценности, приобретаемые в соответствии с представленным поручением, не являются собственностью комиссионера по договору, так что это пример ответственного хранения (с. 002). Если же имущество получено от комитента для дальнейшей продажи, то реализация отражается на счете 004 — «Товары, принятые на комиссию».
Стоит отметить, что обязанностью посредника выступает уплата НДС, освобождение от которой возможно только при оказании услуг или выполнении работ, не подлежащих налогообложению в соответствии с Кодексом. В этот перечень входят:
- Предоставление помещений в аренду лицам с иностранным гражданством, а также зарубежным организациям, имеющим официальную аккредитацию.
- Торговля медикаментами или похоронными принадлежностями в соответствии с официальным реестром, утвержденным правительственным постановлением.
- Продажа изделий, являющихся результатом народного промысла, кроме товаров, относящихся к подакцизным группам.
Говоря об особенностях рассматриваемых правоотношений, стоит еще раз подчеркнуть, что с позиции формы занятости комиссионный договор — это контракт, оформляемый между продавцом и посредником, на основании которого последний самостоятельно совершает торговые операции в интересах первого. Задача комиссионера — найти заинтересованного покупателя (если речь идет о реализации товаров), либо коммерческое предложение по продаже (при закупках), и оформить сделку, соответствующую заявленным поручителем требованиям. Отчет о проделанной работе рекомендуется составлять в письменном виде, на основании образца, закрепленного в приложении к контракту.
Агентское и субагентское соглашение – возмездные. От других типов договоров данное соглашение отличается предметом: в полномочия агента могут входить юридические и фактические действия. В то же время полномочия поверенного ограничены юридическими аспектами, а комиссионер занимается исключительно сделками – и ничем больше.
Также данные договоры различаются по порядку прекращения обязательств. Так, если договор поручения позволяет любой из сторон в любое время отказаться от договора, то договор комиссии такое право дает комитенту, а комиссионер вправе отказаться от договора только в случаях, предусмотренных законом или договором.
Агентский договор можно прекратить, отказавшись от исполнения, но только в случае, если договор заключен без указания точной даты его окончания. Остальные основания прекращения агентского соглашения совпадают с основаниями, которые закон предусматривает для договоров поручения и комиссии.
Различия посреднических договоров
- Исполнитель. Одно из самых существенных различий – личность поверенного. Он исполняет свои обязанности лично и не может передать собственные права. Однако условия соглашения могут позволить перепоручить исполнение другому человеку, который выступит заместителем. В таком случае заместителя можно указать в тексте договора поручения. Однако полномочия заместителя можно оформить и отдельным актом. Конечно, для этого доверитель согласен с представленной кандидатурой. Другое дело – договор комиссии и агентское соглашение. При этом типе правоотношений личность исполнителя не имеет существенной роли, поэтому возможно передоверить обязанности.
- Форма соглашения. Все три вида договоров заключаются в письменной форме. Но при этом договор поручения имеет одну отличительную особенность: для вступления договора в силу достаточно доверенности. То есть в этом случае письменный договор можно не составлять.
Отчет комитенту о проданных товарах
Для начисления комиссионного вознаграждения за июль и удержания его из выручки комитента необходимо создать последним числом месяца очередной документ Отчет комитенту с видом операции документа Отчет о продажах.
Указанный документ можно создать на основании документа Поступление товаров и услуг от комитента, а табличную часть на закладке Товары и услуги можно заполнить автоматически, нажав на кнопку Заполнить и выбрав вариантЗаполнить реализованным по договору (табличная часть документа заполняется товарами комитента, которые реализованы, но еще не были отражены в других отчетах).
После заполнения закладка Товары и услуги будет выглядеть следующим образом — рис. 5.
Комментарий к ст. 991 ГК РФ
1. Договор комиссии является возмездным договором (п. 1 ст. 423 ГК). Поэтому абз. 1 п. 1 коммент. ст. возлагает на комитента обязанность уплатить комиссионеру вознаграждение. Это императивное предписание не может быть отменено договором комиссии. Отсюда следует, что если в договоре прямо указывается, что комиссионер совершает для комитента сделки безвозмездно, то такой договор является смешанным (п. 3 ст. 421 ГК), поскольку содержит элементы комиссии и дарения (абз. 1 п. 1 ст. 572 ГК).
2. Возмездная природа договора комиссии обусловливает существенный характер условия о размере комиссионного вознаграждения (абз. 2 п. 1 ст. 432 ГК). Однако с учетом предписания п. 3 ст. 424 ГК это существенное условие надлежит считать восполнимым. Стороны договора комиссии, не согласовав размер комиссионного вознаграждения при заключении договора, могут сделать это в последующем, руководствуясь критериями, изложенными в предписании п. 3 ст. 424 ГК. При этом, как разъясняется в п. 54 Постановления ВС и ВАС N 6/8, наличие сравнимых обстоятельств, позволяющих однозначно определить, какой ценой необходимо руководствоваться, должно быть доказано заинтересованной стороной. При наличии разногласий по условию о цене и недостижении сторонами соответствующего соглашения договор считается незаключенным.
3. В отличие от условия о размере комиссионного вознаграждения условие о порядке его уплаты существенным не является. В случае его отсутствия в договоре комиссии вознаграждение должно быть уплачено после исполнения договора (абз. 2 п. 1 коммент. ст.). С учетом того что уплата комиссионного вознаграждения также представляет собой исполнение договора комиссии, предписание абз. 2 п. 1 коммент. ст. следует толковать в том смысле, что вознаграждение должно быть уплачено не после полного исполнения договора комиссии, а после исполнения договора комиссионером. В силу п. 1 ст. 990 ГК основной обязанностью комиссионера, с исполнением которой связано возникновение права комиссионера на вознаграждение, является обязанность совершить сделку. В зависимости от соглашения между комиссионером и комитентом принятие исполнения по этой сделке может входить или не входить в предмет комиссионного поручения. Следовательно, при отсутствии иных указаний в договоре комиссии вознаграждение по общему правилу должно быть уплачено комиссионеру после совершения им всех порученных комитентом сделок. И только если в предмет комиссионного поручения входило не только совершение сделок, но и принятие исполнения по ним, уплата комиссионного вознаграждения должна произойти после осуществления комиссионером всех названных действий (п. 3 письма ВАС N 85).
4. При принятии комиссионером ручательства за исполнение сделки третьим лицом, которое именуется делькредере (см. п. 1 ст. 993 и коммент. к нему), комитент обязан уплатить комиссионеру также и дополнительное вознаграждение. Размер и порядок его уплаты устанавливаются в договоре комиссии (абз. 1 п. 1 ст. 991). Условия о размере и порядке уплаты дополнительного вознаграждения являются существенными. Поэтому если в договоре соответствующие условия отсутствуют, то соглашение о делькредере считается незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК).
5. Предписание п. 2 коммент. ст. сохраняет за комиссионером право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов (см. ст. 1001 ГК и коммент. к ней), в случае если комиссионное поручение не будет исполнено комиссионером по причинам, зависящим от комитента, например при непредоставлении комиссионеру необходимой информации о подлежащем продаже товаре комитента (абз. 1 п. 1 ст. 406 ГК).
Энциклопедия решений. Комиссионное вознаграждение
Договор комиссии относится к числу возмездных договоров.
Отсутствие в договоре условия о комиссионном вознаграждении само по себе не может служить основанием для признания договора незаключенным, поскольку не лишает комиссионера права на его получение в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ. То есть исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (абзац второй п. 1 ст. 991 ГК РФ).
В связи с этим довод стороны договора о ничтожности договора комиссии в силу несогласованности сторонами размера вознаграждения как существенного условия договора является необоснованным (постановление Девятнадцатого ААС от 03.11.2011 N 19АП-5157/11).
Вместе с тем в судебной практике встречаются судебные решения с противоположной точкой зрения (см., например постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.05.2010 по делу N А19-17899/09).
ООО «ТЕХНОМИР» (далее — комиссионер) заключил договор с ООО «ДИДЖИТАЛ» (далее — комитент) на реализацию товаров. По условиям договора комиссия агента составляет 10% от суммы реализации и удерживается комиссионером при каждом перечислении оплаты покупателей. Комитент и комиссионер применяют ОСНО.
7 июля комитент передал товары комиссионеру на сумму 744 000 руб.:
Наименование товара Количество,
шт.Цена,
руб.Стоимость,
руб.Ноутбук Lenovo 20 12 000 240 000 Планшет Samsung 20 25 200 504 000 Итого 40 744 000 11 июля комиссионер получил аванс от покупателя ООО «БИЗНЕС ЦЕНТР» в размере 120 000 руб. и удержал из него вознаграждение 12 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).
Список плюсов и список минусов по договору комиссии
Напомним, что заказчиком является комитент, а исполнителем комиссионер.
Договор комиссии имеет ряд плюсов как посреднический договор, а также благодаря собственным условиям:
- Возможность переложить часть собственных забот и рисков.
- Возможность использовать опыт профессионалов, которые занимаются определенной деятельностью на постоянной основе.
- Экономия на собственных сотрудниках.
- Возможность привлечь к ответственности в случае нарушения обязательств.
- Не открывать своего имени при сделках, потому что в документах фигурирует комиссионер.
- Возможность передать активы комиссионеру, избавив их на этот период от начисления процентов.
- Возможность включать в доход посредника только вознаграждение, а не всю сумму операции.
Минусы такого подхода тоже имеются:
- По незнанию можно подписать договор, который приведет к убыткам, нанесёт ущерб деловой репутации.
- Если исполнитель не будет ответственным, нарушает сроки, то придется нести ответственность перед третьими лицами, если от результата действий комиссионера зависят взаимоотношения с другими контрагентами.
- Несмотря на то, что договоры подробно регламентированы в Гражданском кодексе, с ними не редко возникают затруднения.
- Комиссионер не несёт ответственность за сделки с третьими лицами, то есть, комитенту придётся разбираться с покупателем самому, а вознаграждение выплатить.
- Опасность переквалификации договора комиссии в договор купли-продажи.