Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: ««Не беда!», или Что делать в учете, когда наступил страховой случай?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Под страховыми операциями следует понимать совокупность всех видов работ в деятельности страховой организации, которые непосредственно связаны с проведением страхования. Предоставление страховых услуг также относится к страховым операциям. Через страховую услугу осуществляется купля-продажа страховой защиты.
По договору ОСАГО страховщик обязуется при наступлении страхового случая возместить потерпевшим вред, причиненный вследствие этого события их жизни, здоровью или имуществу (то есть осуществить страховое возмещение в форме страховой выплаты или путем организации и (или) оплаты восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства), в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (ст. 1 Закона № 40-ФЗ).
Согласно ст. 7 Закона № 40-ФЗ страховая сумма, в пределах которой страховщик при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) обязуется возместить потерпевшим причиненный вред, составляет:
1) в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, 500 000 руб.;
2) в части возмещения вреда, причиненного имуществу каждого потерпевшего, 400 000 руб.
Страхователь, являющийся потерпевшим вследствие наступления страхового случая, вправе предъявить страховщику требование о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства, в пределах страховой суммы путем представления страховщику заявления о страховой выплате или прямом возмещении убытков и документов, предусмотренных правилами обязательного страхования (п. 1 ст. 12 Закона № 40-ФЗ).
Заявление страхователя-потерпевшего, содержащее требование о страховой выплате или прямом возмещении убытков в связи с причинением вреда его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства, с приложенными документами, определенными Правилами № 431-П, направляется страховщику по месту нахождения последнего или его представителя, уполномоченного страховщиком на рассмотрение указанных требований потерпевшего и осуществление страховых выплат или прямого возмещения убытков.
Под прямым возмещением убытков понимается возмещение страховщиком по требованию страхователя-потерпевшего вреда, причиненного его имуществу, в случае наличия одновременно следующих обстоятельств (п. 1 ст. 14.1 Закона № 40-ФЗ):
1) в результате дорожно-транспортного происшествия (далее – ДТП) вред причинен только транспортным средствам, застрахованным по договору ОСАГО;
2) ДТП произошло в результате взаимодействия (столкновения) двух транспортных средств (включая транспортные средства с прицепами к ним).
Страховая выплата за причинение вреда здоровью потерпевшего осуществляется непосредственно потерпевшему лицу или лицам, которые являются его представителями и полномочия которых на получение страховой выплаты удостоверены надлежащим образом (п. 5 ст. 12 Закона № 40-ФЗ).
В силу названного пункта страховое возмещение вреда, причиненного транспортному средству потерпевшего-учреждения, может осуществляться по выбору потерпевшего:
-
путем организации и оплаты восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства потерпевшего на станции технического обслуживания, которая выбрана потерпевшим по согласованию со страховщиком в соответствии с Правилами № 431-П и с которой у страховщика заключен договор на организацию восстановительного ремонта (возмещение причиненного вреда в натуре);
-
путем выдачи суммы страховой выплаты потерпевшему (выгодоприобретателю) в кассе страховщика или перечисления суммы страховой выплаты на банковский счет потерпевшего (выгодоприобретателя) (наличный или безналичный расчет).
Документальное оформление страховых операций
К страховым операциям относятся следующие: заключение договоров страхования, прием и возврат страховых взносов, расчет и выплата страхового возмещения, страхового обеспечения и выкупных сумм, расчет размеров страховых тарифов и страховых взносов, расторжение договоров страхования в случаях, предусмотренных законодательством, организация сострахования и перестрахования крупных рисков и др.
Каждая страховая операция должна оформляться первичным документом. Основанием для записи данных в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, подтверждающие факт совершения страховой операции или сводные документы, составляемые на основании первичных. Первичные документы должны соответствовать требованиям, предъявляемым к ним законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Выдана зарплата работникам
Расч.-плат. ведомость
№ 98
70
50
13834,06
Выплачено страховое возмещение
РКО № 602
22
50
219-60
Выдан аванс на приобретение канцелярских товаров
ПКО № 599
71
50
1000-00
Основным принципом организации работы страхового агента является поощрение действий, направленных на увеличение объема поступающих страховых премий и качественное улучшение структуры портфеля. Поощрению подлежат:
— увеличение количества договоров страхования с новыми клиентами;
— пролонгация ранее заключенного договора;
— перевыполнение плановых показателей по сбору страховой премии.
Выплата денежного вознаграждения Агентам осуществляется в рублях наличными деньгами через кассу Страхового отдела. Агентское вознаграждение выплачивается за выполнение комплекса работ по заключению договоров страхования и получения страховой премии, а именно: переговоры со страхователями; разъяснение ему условий страхования; правильное оформление и своевременное вручение договоров, полисов, квитанций и других необходимых документов; обеспечение поступления страховой премии на счета или в кассу Страхового отдела ООО «РГС-Поволжье». Основанием для определения агентского вознаграждения служат расчетные ставки. Размер расчетных ставок учитывает: рынок труда и экономическую ситуацию в регионе, коэффициент районного регулирования оплаты труда, ставки агентского вознаграждения в конкурирующих страховых компаниях.
По страховым агентам – физическим лицам, работающим в штате страховой компании, начисляемое комиссионное вознаграждение включается в расходы на ведение дела (Д сч.26, К сч.76) по статье «Фонд оплаты труда». Суммы начисленного комиссионного вознаграждения в этом случае включаются в фонд оплаты страховой компании.
Основные бухгалтерские проводки по операциям расчетов со страховыми агентами приведены в таблице 2.5.2.
Основным видом деятельности страховых организаций является оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых взносов).
В связи с этим важнейшая задача учета в страховых организациях – правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных договорах страхования, о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых страховых резервах, а также о заявленных убытках и о произведенных страховых выплатах. От успешности решения этой задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам страхования.
Исходя из этого, основными задачами учета считают:
• проверку правильности документального оформления и законности операций по страхованию;
• проверку правильности заключения договоров страхования и обоснованности страховых выплат;
• контроль за правильностью ведения журнала заключенных договоров страхования и журнала учета убытков;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по договорам страхования, а также расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;
• обеспечение правильности формирования страховых резервов;
• изыскание возможностей наиболее рационального инвестирования активов, покрывающих страховые резервы, на условиях ликвидности, прибыльности и надежности;
• контроль за своевременностью и полнотой выполнения обязательств по договорам страхования;
• достоверное отражение в регистрах бухгалтерского учета информации о поступивших страховых взносах, сформированных страховых резервах, а также о произведенных страховых выплатах по каждому виду страхования.
Кроме того, важной задачей работников бухгалтерии является предоставление необходимых сведений руководству организации и в отделы страхования, а также достоверное и своевременное предоставление сведений органу страхового надзора о страховых взносах, страховых выплатах и т. п.
Страховой взнос. В соответствие со ст. 11 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании).
В зависимости от видов страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуется также страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика по страховым операциям от страхователей, – страховой премией.
Имущественные интересы, защита которых осуществляется посредством страхования, очень разнообразны. Это здания, оборудование, потеря заработка, возмещение причиненного вреда и т. д. Удовлетворить их компенсацией в натуре невозможно. Универсальным средством удовлетворения страховых потребностей могут быть только деньги. Отсюда ресурсы, которые должны находиться у страховщиков, для обеспечения их обязательств по страхованию, также могут формироваться только в денежных средствах. Следовательно, и страховые взносы должны уплачиваться деньгами. Хотя на практике имеют место случаи уплаты страховых взносов ценными бумагами и другим имуществом, что на сегодняшний день не запрещено действующим законодательством.
Поступление страховых премий (страховых взносов) – главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные показатели деятельности страховщика – прибыль, размер страховых резервов и т. п.
Для учета поступления страховых платежей по договорам страхования предназначен балансовый счет 92 «Страховые премии (взносы)».
При кассовом методе поступающие страховые премии (взносы) отражаются по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих денежных средств проводкой:
Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 92 «Страховые премии (взносы)» на сумму поступившего страхового взноса в кассу (на расчетный счет, валютный счет) страховой организации.
При использовании метода начисления применяется балансовый счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». При этом по дебету данного счета учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования (полисов), в корреспонденции со счетом 92.
В учете делается проводка:
Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет-1 «Расчеты по страховым премиям со страхователями».
Кредит 92 «Страховые взносы (премии)» на сумму страхового взноса, причитающегося к поступлению в страховую организацию, в соответствии с заключенным договором страхования.
Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий (взносов) отражается проводкой:
Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 77 «Расчеты по страхованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям со страхователями».
Пример. ОАО СК «Автострах» 1 декабря 2004 г. заключило договор по ОСАГО с автовладельцем А.Б. Сергеевым сроком на 1 год. Страховая премия в размере 4000 руб. была уплачена наличными при заключении договора. 21 октября 2005 г. автомобиль А.Б. Сергеева попал в ДТП и был поврежден. 29 ноября 2005 г. СК «Автострах» выплатила страховое возмещение по договору ОСАГО в сумме 20 000 руб.
Бухгалтер СК «Автострах» сделал в учете такие проводки:
1 декабря 2004 г.
Дебет 77-1 Кредит 92-1.
– 4000 руб. – начислена страховая премия;
Дебет 50 Кредит 77-1.
– 4000 руб. – получена страховая премия;
29 ноября 2005 г.
Дебет 22-1 Кредит 50.
– 20 000 руб. – выплачено страховое возмещение.
Одновременно сведения о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах) записываются в Журнал заключенных договоров страхования, форма которого приведена в таблице. 3.1. Это журнал формируется по каждому виду страхования, проводимого страховой организацией, и по каждому виду валюты, в котором проводится страхование.
В период действия договора страхования в него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением страховой суммы или расширением перечня услуг, охватываемых договором. В результате может увеличиться (уменьшиться) размер страховой премии (взноса) по договору.
В случае увеличения страховой премии (взноса) на счетах бухучета проводится начисление дополнительной суммы страховой премии:
Дебет 77-1 Кредит 92-1 – доначислена сумма страховой премии.
При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой именно период изменяются условия договора страхования.
Учет при перестраховании
Перестрахование – это передача обязательств по защите от рисков. Предполагается, что эти обязательства передаются от одной организации другой. То есть договор лицо заключает с одной организацией. Она будет считаться основным страхователем. Именно она несет ответственность перед клиентами. Она же принимает различные претензии, касающиеся страховки.
Если выполняется перестрахование, становятся актуальными эти проводки:
- ДТ92/4 КТ77/4. Премия, направленная на перестрахование.
- ДТ77/4 КТ91/1. Деньги, полученные от перестраховщика.
- ДТ77/4 КТ77/6. Деньги, депонированные по соглашениям, направленным в перестрахование.
Соглашение о перестраховании – это отдельный договор. Перестраховщик делает выплаты только в размерах, установленных договором. Суммы больше лимита выплачиваются основным страховщиком.
Учет страховой премии в течение срока действия договора
Сгладить разницы, возникающие между БУ и НУ, помогает применение второго способа, допускающего для применения в БУ списание расходов путем обоснованного распределения их между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Использование этого способа возможно в двух вариантах:
- Оплаченная премия расценивается как дебиторская задолженность (что допускает п. 16 ПБУ 10/99, а дополнительным мотивом служит возможность возврата части премии при досрочном прекращении договора страхования) и в расходы относится по мере признания услуг по страхованию выполненными. То есть ежемесячно в затраты непосредственно с субсчета 76-1 списывается часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.
- Часть премии, не учтенная в расходах в отчетном периоде, на который приходится начало действия договора, считается расходами будущих периодов. Это позволяет сделать п. 65 ПБУ по бухучету и бухотчетности (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) и разъяснения Минфина РФ (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5). То есть в месяце начала действия договора в затраты будет списана часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1, а остаток ее будет учтен как расходы будущих периодов: Дт 97 Кт 76-1. В дальнейшем ежемесячно на затраты будет списываться соответствующая этому месяцу сумма расходов по страхованию проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 97.
Для большинства договоров страхования применение любого их двух указанных способов приведет к отсутствию разниц между учетом их в БУ и НУ. Расхождения могут возникнуть, если:
- для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты — в этом случае могут образоваться как временные разницы, так и постоянные;
- не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ — это приводит к формированию разниц временного характера, исчезающих по завершении договора. Одним из примеров таких разниц может служить оформление помесячных договоров страхования на фактически отправленный за месяц объем грузов с выставлением счета и его оплатой в месяце, следующем за месяцем отправки. Здесь в БУ расход признается раньше, чем в НУ, и для месяцев, находящихся на границе отчетных периодов по налогу на прибыль, разница должна быть учтена при расчете этого налога:
- Дт 09 Кт 68 — в месяце отправки груза;
- Дт 68 Кт 09 — в месяце оплаты страховой премии.
Страховая премия и виды страхования
Страховая премия представляет собой плату за страхование (ст. 954 ГК РФ), которую страхователь (юр- или физлицо, решившее застраховать жизнь, здоровье, имущество, ответственность или риски) платит страховщику (юрлицу, имеющему разрешение на ведение страховой деятельности) при заключении договора страхования.
Страхование происходит в отношении возникновения каких-либо определенных случаев, может осуществляться как в интересах самого страхователя, так и в пользу третьих лиц и быть как обязательным (предусмотренным одним из законов РФ), так и добровольным.
Размер страховой премии указывается в договоре страхования и определяется по тарифам, разработанным самим страховщиком или органами страхового надзора.
Как отразить страхование в бухучете имущества, сотрудников: проводки
Никаких ограничений, лимитов, пределов по числу водителей нет. У одного авто может быть два, три, пять или шесть водителей, если это транспорт служебный. Даже несмотря на то, что количество строк в документе, где обозначаются водители, ограничено, страховая обязана зафиксировать столько людей, сколько укажет страхователь. Поэтому как вписать человека в страховку ОСАГО, если в документе не хватает строк, должна решать страховая, это ее обязанность.
Что касается признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде взносов на добровольное страхование ответственности, то читателям журнала необходимо иметь в виду следующее. Правила страхования ответственности определены в ст. 929, 931, 932 ГК РФ. Согласно подпункту 8 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Пример Промышленная организация заключила со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию, договор страхования гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте (площадка, на которой используется стационарно установленный башенный кран).
Срок действия договора — с 1 февраля 2006 года по 31 января 2007 года. Страховая сумма — 1000000 руб., страховой тариф — 0,5%, страховая премия — 5000 руб. Уплату единовременной страховой премии организация произвела в срок, установленный в договоре страхования. В бухгалтерском учете оформляются указанные в таблице проводки.
Оплата полиса страхователем учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам), которая признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т. е. по мере истекания периода страхования. Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками. До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную статью «Прочие оборотные активы» или «Прочие внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).
Для учета расчетов со страховщиками по суммам предоплаты в толковании Р112 рекомендуется использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». В налоговом учете стоимость полиса ОСАГО учитывается при налогообложении прибыли в пределах страховых тарифов (п.
Как учесть страховой случай?
2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Поскольку суммы страхового возмещения, получаемые налогоплательщиком от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то такие суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Такая правовая позиция согласуется с разъяснениями, содержащимися в письмах компетентных государственных органов (Письма Министерства финансов Российской Федерации от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744, Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@).
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N 104н.
Для отражения операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения); операций, не признаваемых объектом налогообложения; операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, предназначен раздел 7 налоговой декларации.
При этом согласно п. 44.3 Порядка в графе 2 по строке 010 раздела 7 декларации по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению и (или) не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:
- стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации;
- стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст.ст. 147, 148 Налогового кодекса Российской Федерации;
- стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поскольку полученные организацией суммы страхового возмещения к операциям, перечисленным в п. 44.3 Порядка, не относятся, полагаем, что в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указанные суммы отражаться не должны.
Аналогичное разъяснение содержится в письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.12.2006 N 14-2-05/2354, в котором специалисты налоговой службы отметили, что в случае страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая, реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг организации не возникает, в связи с чем необходимость отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость полученных доходов в виде страховой выплаты в связи с наступлением страхового случая налоговым законодательством не установлена.
Учет страховой премии единовременно
Правила бухучета (пп. 16–18 ПБУ 10/99) допускают возможность единовременного признания расходов по страхованию на дату вступления договора страхования в силу. Логически это объясняется тем, что у страховщика на этот момент не должно быть задолженности перед страхователем: страховая премия — это оплата за заключение договора страхования, а поскольку договор заключен, то обязательства страховщика на дату его заключения выполнены.
Бухгалтерская проводка тут будет такой: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.
Налоговые последствия:
- Если договор краткосрочный (не больше одного отчетного периода по налогу на прибыль), весь целиком попадает в этот отчетный период, начало действия договора по правилам обоих учетов приходится на этот же период, нет расхождений в величине принимаемых к учету сумм, то разниц между данными БУ и НУ не возникнет.
- Расхождения в БУ и НУ появятся, если имеет место один из следующих моментов:
- срок действия договора выходит за пределы одного отчетного периода и для НУ, соответственно, учет затрат должен осуществляться в течение больше чем одного периода;
- для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты;
- не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ.
Несовпадение правил учета в БУ и НУ может привести как к образованию не принимаемых для целей расчета налога на прибыль расходов, так и к расхождениям во времени учета этих расходов. В последнем случае обычно возникает проводка по отложенным налоговым активам: Дт 09 Кт 68, соответствующая более раннему принятию в затраты расходов по страхованию в БУ. По мере принятия сумм в НУ эти разницы будут нивелироваться, а налог по ним списываться: Дт 68 Кт 09.
Проводка Дт 68 Кт 77 встречается реже, но тоже может иметь место, если в НУ договор начинает действовать раньше, чем в БУ. Сглаживание разниц между учетами в этом случае отразится проводкой Дт 77 Кт 68.
Таким образом, единовременное признание расходов в БУ для большей части договоров страхования приведет к образованию разниц между БУ и НУ.
Учет страховой премии в течение срока действия договора
Сгладить разницы, возникающие между БУ и НУ, помогает применение второго способа, допускающего для применения в БУ списание расходов путем обоснованного распределения их между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Использование этого способа возможно в двух вариантах:
- Оплаченная премия расценивается как дебиторская задолженность (что допускает п. 16 ПБУ 10/99, а дополнительным мотивом служит возможность возврата части премии при досрочном прекращении договора страхования) и в расходы относится по мере признания услуг по страхованию выполненными. То есть ежемесячно в затраты непосредственно с субсчета 76-1 списывается часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.
- Часть премии, не учтенная в расходах в отчетном периоде, на который приходится начало действия договора, считается расходами будущих периодов. Это позволяет сделать п. 65 ПБУ по бухучету и бухотчетности (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) и разъяснения Минфина РФ (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5). То есть в месяце начала действия договора в затраты будет списана часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1, а остаток ее будет учтен как расходы будущих периодов: Дт 97 Кт 76-1. В дальнейшем ежемесячно на затраты будет списываться соответствующая этому месяцу сумма расходов по страхованию проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 97.
Для большинства договоров страхования применение любого их двух указанных способов приведет к отсутствию разниц между учетом их в БУ и НУ. Расхождения могут возникнуть, если:
- для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты — в этом случае могут образоваться как временные разницы, так и постоянные;
- не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ — это приводит к формированию разниц временного характера, исчезающих по завершении договора. Одним из примеров таких разниц может служить оформление помесячных договоров страхования на фактически отправленный за месяц объем грузов с выставлением счета и его оплатой в месяце, следующем за месяцем отправки. Здесь в БУ расход признается раньше, чем в НУ, и для месяцев, находящихся на границе отчетных периодов по налогу на прибыль, разница должна быть учтена при расчете этого налога:
- Дт 09 Кт 68 — в месяце отправки груза;
- Дт 68 Кт 09 — в месяце оплаты страховой премии.
Учет расходов и возмещения при ликвидации автомобиля после ДТП
В результате ДТП может быть зарегистрирован факт полной или конструктивной гибели автомобиля. О конструктивной гибели говорят тогда, когда затраты на восстановление автомобиля превышают 75 процентов страховой стоимости по договору КАСКО. Конструктивная гибель приравнивается к полной гибели имущества.
Если организация отказывается от своих прав на автомобиль, выплата возмещения при его полной или конструктивной гибели производится в размере полной страховой суммы за вычетом износа автомобиля за прошедший до страхового случая срок действия договора (п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).
Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).
В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению при полной или конструктивной гибели автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля (см. Пример 2).
Не подлежащий восстановлению автомобиль списывается с бухгалтерского и налогового учета на основании акта о списании автотранспортных средств. О факте списания также делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств. Для прекращения уплаты транспортного налога списываемый автомобиль необходимо снять с учета в органах ГИБДД.
В бухгалтерском учете списание автомобиля отражается следующими записями:
Дебет 01.09 «Выбытие основных средств» Кредит 01.01 «Основные средства в организации» — перенесена на отдельный субсчет балансовая стоимость выбывающего автомобиля; Дебет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств» — перенесена на отдельный субсчет накопленная амортизация по выбывающему автомобилю; Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств» — списана на прочие расходы остаточная стоимость выбывающего автомобиля.
В налоговом учете остаточная стоимость и расходы, связанные с выводом из эксплуатации не подлежащего восстановлению автомобиля, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В «1С:Бухгалтерии 8» списание автомобиля с бухгалтерского и налогового учета в результате полной или конструктивной гибели отражается документом Списание ОС (рис. 5). В качестве аналитического признака на счете 91.02 указывается статья прочих доходов и расходов с видом Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Бухгалтерский учет операций по страхованию имущества
07.02.2014ГАРАНТ
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусев Кирилл, Мельникова Елена
ООО, применяющее общую систему налогообложения, заключило с банком договор о предоставлении банковской гарантии. Поручителем и залогодателем по данному договору выступило физическое лицо — учредитель ООО, договор поручительства с ним заключен на безвозмездной основе. Залогом по данному договору является квартира поручителя.
Также договором банковской гарантии предусмотрено, что имущество, внесенное в залог, должно быть обязательно застраховано. В этой связи был оформлен договор страхования, в котором страхователем является физическое лицо, выгодоприобретателем — банк. В договоре банковской гарантии не указаны условия страхования, в частности не указано, кто должен нести бремя расходов по данному страхованию.
Страховые взносы уплачены с расчетного счета ООО.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается операция страхования имущества?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: по нашему мнению, организация может учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. На это указывает и арбитражная практика. При этом не исключены претензии налоговых органов.
В рассматриваемой ситуации расходы на страхование предмета залога учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Если организация примет решение не учитывать данные расходы в целях налогообложения прибыли, в ее учете образуется постоянное налоговое обязательство.
Обоснование вывода:
Налоговый учет
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы на обязательное и добровольное страхование. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование, учитываемые при налогообложении прибыли, перечислены в ст. 263 НК РФ.
Расходы по договору страхования имущества, не принадлежащего этой организации и используемого в качестве предмета залога, залогодателем по которому организация не выступает, не поименованы в этой статье. При этом в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
Напомним, в соответствии с подп. 7 п. 1 ст.
263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают, в частности, расходы на добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Однако мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации положение данной нормы неприменимо, так как страхуемое имущество не принадлежит организации ни на праве собственности, ни на праве аренды, и не используется ей в деятельности направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы на страхование имущества третьих лиц в ст. 263 НК РФ не указаны.
Отчетность страховой компании
Так как деятельность страховщиков является открытой, они обязаны публиковать свои расходы на официальном сайте. Если у клиента нет возможности ознакомиться с финансовой отчетностью страховой фирмы онлайн, он может узнать о ней на сайте Центробанка.
Отчетность страховой компании позволяет узнать, в каком финансовом положении находится фирма. Это важная информация для клиентов. Страховщики с нестабильным положением часто задерживают выплаты либо вовсе необоснованно отказывают в получении страхового возмещения.
СПРАВКА. Сокрытие отчетности страховщика, как и незаконное изменение реального финансового состояния компании, является нарушением. Уличив страховую в подобных действиях, вы можете направить жалобу в надзорный орган.
Статьей 26 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» определено, что для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (резервы предупредительных мероприятий (далее – РПМ).
Согласно п.6 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н (ред. от 14.01.2005), вступивших в силу с 1 января 2003 г., страховые резервы включают:
– резерв незаработанной премии (далее – РНП);
– резервы убытков: резерв заявленных, но не урегулированных убытков (далее – РЗУ) и резерв произошедших, но не заявленных убытков (далее – РПНУ);
– стабилизационный резерв;
– резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
– резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы;
– иные страховые резервы.
Резерв предупредительных мероприятий. В соответствии с Письмом Минфина России от 15.04.2002 N 24–00/КП-51 «О резерве предупредительных мероприятий» страховые организации при разработке положений о порядке формирования страховых резервов не вправе включать РПМ в состав страховых резервов. Если в структуре страхового тарифа предусмотрены отчисления в РПМ, то страховщик должен производить такие отчисления, а также расходовать их в соответствии с целевыми направлениями. При определении базовой страховой премии для расчета страховых резервов размер брутто-премии уменьшается на отчисления в РПМ. Страховщики вправе использовать средства РПМ в соответствии с положениями законодательства, в связи с чем представления в Минфин России (Департамент страхового надзора) для согласования положений о резерве предупредительных мероприятий не требуется.
В соответствии с п.2 Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 18.03.1994 N 02–02/04, которые действовали до 1 января 2003 г., страховые резервы включали основные технические резервы (в том числе РНП, РЗУ, РПНУ). Страховщик по согласованию с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью мог образовывать дополнительно технические резервы – резерв катастроф (РК) и резерв колебаний убыточности (РКУ), а также другие виды технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования. Величина технических резервов определялась путем оценки в денежной форме финансовых обязательств страховщика по предстоящим страховым выплатам.
Кроме того, страховые резервы включали РПМ, который не является техническим резервом. РПМ предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также для целей, предусмотренных страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий. Положение о резерве предупредительных мероприятий утверждалось Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью (п.4.5 Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденных Приказом N 02–02/04).
Величина технических резервов определялась путем оценки в денежной форме финансовых обязательств по предстоящим страховым выплатам. РПМ формировался путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ исчислялся исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели. Конечная величина РПМ соответствовала сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на величину РНП на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде (п.4.5 Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденных Приказом N 02–02/04).
В бухгалтерском учете РПМ отражался на отдельном субсчете, а начиная с 2002 г. – на отдельном счете.
Для учета РПМ был предназначен балансовый счет 93 «Резервы убытков и другие технические резервы», к которому открывались субсчета 93-5 «Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования» и 93-6 «Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования».
В бухгалтерском учете при отчислении средств в резерв предупредительных мероприятий производились записи:
Дебет 80 «Прибыли и убытки», Кредит 93-5 (93-6).
Начиная с 1 января 2002 г. согласно Приказу Минфина России от 04.09.2001 N 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» (субсчет «Резерв предупредительных мероприятий»). В данном документе РПМ отделен от страховых резервов, потому что счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах.
До 1 января 2002 г. РПМ отличался от других резервов тем, что технические резервы уменьшали налогооблагаемую прибыль только на величину изменений, РПМ полностью вычитался из прибыли. После 1 января 2002 г. в соответствии с пп.1 п.2 ст.294 НК РФ к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Поскольку РПМ не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика, то отчисления в РПМ не учитываются для целей налогообложения прибыли начиная с 2002 г.
Однако, согласно п. 2 статьи 294.1 «Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование» к расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 – 269 НК РФ, относятся отчисления в страховые резервы, в том числе и в резерв финансирования предупредительных мероприятий.
Согласно пп.4 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан включить в состав доходов суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. К таким объектам или операциям относятся, в частности, остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые по действующему законодательству до вступления в силу гл.25 НК РФ уменьшали налоговую базу.